ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Întrucât nivelul veniturilor bugetare a fost profund afectat de criza economică şi financiară, pentru realizarea unui echilibru între nivelul veniturilor şi al cheltuielilor, corelat cu obiectivele macroeconomice, datorită necesităţii implementării unor măsuri de lărgire a bazei de impozitare, precum şi de majorare a unor impozite în domeniul impozitelor directe şi în domeniul impozitelor şi taxelor locale, ţinând seama de faptul că nepromovarea prezentului act normativ ar avea drept consecinţe negative creşterea deficitului bugetar,
În temeiul art. 115 alin (4) din Constituţia României, republicată, Guvernul României adoptă prezenta ordonanţă de urgenţă:
Art. I – Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, se modifică şi se completează după cum urmează:
1. La articolul 7 alineatul (1), punctul 2 se introduc două noi paragrafe cu următorul cuprins:
˝Orice activitate poate fi reconsiderată drept activitate dependentă dacă îndeplineşte cel puţin unul din următoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se află într-o relaţie de subordonare faţă de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării activităţii, programul de lucru;
b) în prestarea activităţii beneficiarul de venit foloseşte baza materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncă şi altele asemenea;
c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;
d) plătitorul de venituri suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţară şi în străinătate precum şi alte cheltuieli de această natură;
e) plătitorul de venituri suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit;
f) orice alte elemente care reflectă natura dependentă a activităţii. În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă se aplică regulile de determinare a impozitului şi a contribuţiilor sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, pentru veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază.˝
2. După alineatul (12) al articolului 11 se introduce un nou alineat, alin. (13), cu următorul cuprins:
˝(13) Orice activitate poate fi reconsiderată drept activitate dependentă în conformitate cu principiul prevalenţei economicului asupra juridicului, dacă sunt îndeplinite criteriile prevăzute la art. 7, alin. (1), pct. 2.
În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate şi virate fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit.˝
3. La articolul 15 alineatul (1), litera c) se abrogă.
4. Alineatul (3) al articolului 31 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(3) Impozitul plătit unui stat străin este dedus, dacă se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi statul străin şi dacă persoana juridică română prezintă documentaţia corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului străin.˝
5. Articolul 32 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝Art. 32
Pierderi fiscale externe
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau este situat întrun stat cu care România nu are încheiată conventie de evitare a dublei impuneri, este deductibilă doar din veniturile obţinute de sediul permanent respectiv. În acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi.˝
6. Capitolul VI al titlului II ˝Impozitul pe profit˝, se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝CAPITOLUL VI
Impozitul pe dividende
Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende
Art. 36 - (1) O persoană juridică română care distribuie/ plăteşte dividende către o persoană juridică română are obligaţia să reţină, să declare şi să plătească impozitul pe dividende reţinut, către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut distribuit/plătit unei persoane juridice române.
(3) Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se distribuie/plăteşte dividendul. În cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română:
a) unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul dividendelor deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii acestora, inclusiv;
b) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
c) organelor administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce decurg din calitatea de acţionar al statului la acele persoane juridice române.
(5) Cota de impozit pe dividende prevăzută la alin. (2) se aplică şi asupra sumelor distribuite/plătite fondurilor deschise de investiţii, încadrate astfel, potrivit reglementărilor privind piaţa de capital.˝
7. După articolul 37 se introduce un nou articol, art. 371, cu următorul cuprins:
˝ Pierderi realizate printr-un sediu permanent din străinătate
Art. 371 - (1) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din străinătate, înregistrate până la 31 decembrie 2009 inclusiv, se recuperează potrivit prevederilor în vigoare până la această dată.
(2) Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat într-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau într-un stat cu care România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri, se determină luând în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate de la începutul anului fiscal.˝
8. După alineatul (2) al articolului 49 se introduce un nou alineat, alin. (21), cu următorul cuprins:
˝(21) Venitul net anual dintr-o activitate independentă stabilit pe baza normei de venit nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii normei de venit, înmulţit cu 12.˝
9. La articolul 50 alineatul (1), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) o cheltuială deductibilă egală cu 20% din venitul brut;˝
10. La articolul 50 alineatul (2), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) o cheltuială deductibilă egală cu 25% din venitul brut;˝
11. La articolul 52, alineatul (1), litera f) şi alineatul (2), litera b) se abrogă.
12. Alineatul (3) al articolului 52 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(3) Impozitul ce trebuie reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul.˝
13. La articolul 55 alineatul (3), după litera g) se introduce o nouă literă, lit. h), cu următorul cuprins:
˝h) tichete cadou acordate potrivit legii;˝
14. La articolul 55, alineatul (4), literele a1), a2), j) şi k) se abrogă.
15. La articolul 55 alineatul (4), litera b) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în conformitate cu legislaţia în vigoare;˝
16. La articolul 65, alineatul (2), literele a) şi c) se abrogă.
17. După alineatul (41) al articolului 66 se introduce un nou alineat, alin. (42), cu următorul cuprins:
˝(42) Determinarea câştigului/pierderii potrivit alin. (1) - (3) revine fiecărui intermediar, societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau plătitor de venit, după caz, la fiecare tranzacţie.˝
18. Alineatul (5) al articolului 66 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Câştigul net /pierderea netă se determină la sfârşitul fiecărui trimestru ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate cumulat de la începutul anului, ca urmare a tranzacţionării titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise. Câştigul net determinat /pierderea netă determinată la sfârşitul fiecărui trimestru se calculează de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere trimestriale.˝
19. După alineatul (5) al articolului 66 se introduce un nou alineat, alin. (51), cu următorul cuprins:
˝(51) Câştigul net anual/pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise se determină ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului şi este egal cu câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul trimestrului IV al anului fiscal respectiv.
Câştigul net anual impozabil /pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise se determină ca diferenţă între câştigul net anual/pierderea netă anuală diminuat cu pierderile reportate din anii fiscali anteriori. Câştigul net anual impozabil/pierderea netă anuală se calculează de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere.
20. Alineatul (6) al articolului 66 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(6) Pentru tranzacţiile cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise, efectuate în cursul fiecărui trimestru din anul fiscal, fiecare intermediar, societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau alt plătitor de venit, după caz, are următoarele obligaţii:
a) calcularea câştigului/pierderii pentru fiecare tranzacţie efectuată pentru contribuabil;
b) transmiterea către fiecare contribuabil a informaţiilor privind totalul câştigurilor/pierderilor, în formă scrisă, pentru tranzacţiile efectuate în cursul fiecărui trimestru, până la data de 5 ale lunii următoare trimestrului;
c) să depună anual, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la organul fiscal competent o declaraţie informativă privind totalul câştigurilor/pierderilor pentru tranzacţiile efectuate cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, pentru fiecare contribuabil.
21. După alineatul (6) al articolul 66 se introduce un nou alineat, alin. (61), cu următorul cuprins:
˝(61) Procedura de aplicare a prevederii alineatului (6) se stabileşte prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.˝
22. După alineatul (1) al articolului 67 se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la vedere/conturi curente precum şi cele la depozitele clienţilor constituite în baza legislaţiei privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate începând cu 1 iulie 2010 se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării în cont.˝
23. Alineatul (2) al articolului 67 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Veniturile sub formă de dobânzi realizate începând cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile încheiate, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Pentru veniturile sub formă de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de către plătitorii de venit se efectuează la momentul plăţii dobânzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri de această natură, pe baza contractelor civile.˝
24. Alineatul (21) al articolului 67 se abrogă.
25. La articolul 67 alineatul (3), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 16%.
Obligaţia calculării şi virării impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere trimestrială depusă până la data 25 inclusiv a lunii următoare fiecărui trimestru, prin luarea în calcul a impozitului stabilit la sfârşitul trimestrului anterior.
Termenul de declarare constituie şi termen de plată a impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, către bugetul de stat.
Impozitul de plată/ de restituit se calculează ca diferenţă între impozitul pe câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru şi plata anticipată aferentă trimestrului anterior.˝
26. La articolul 67 alineatul (3), după litera a) se introduce o nouă literă, lit. a1), cu următorul cuprins:
˝a1) câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 16%, pe baza declaraţiei de impunere. Obligaţia calculării şi virării impozitului pe câştigul net anual impozabil datorat, revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere depusă, potrivit prevederilor art.83. Impozitul anual de plată/ de restituit se determină ca diferenţă între impozitul pe câştigul net anual impozabil şi plata anticipată aferentă câştigului net determinat la sfârşitul trimestrului IV.
27. La articolul 67 alineatul (3), litera c) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝c) câştigul din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest gen, altele decât cele cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe autorizate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cotă de 16% la fiecare tranzacţie, impozitul reţinut constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat. Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după caz. Impozitul calculat şi reţinut, reprezentând plată anticipată, se virează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei de impunere. Impozitul anual datorat se stabileşte de către contribuabil prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (7).˝
28. Alineatul (5) al articolului 67 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Pierderea netă anuală din tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, stabilită prin declaraţia de impunere anuală se recuperează din câştigurile nete anuale obţinute în următorii 7 ani fiscali consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea pierderii, în următorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal şi netransmisibil;
c) pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.˝
29. După alineatul (10) al articolului 67, se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) La calculul câştigului net şi a impozitului aferent în cazul transferului titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, pentru anul 2010, se aplică următoarele reguli.
- pentru perioada 1 ianuarie 2010 – 30 iunie 2010 se determină câştigul net//pierderea netă aferent acestei perioade în funcţie de perioada de deţinere şi se asimilează câştigului net anual /pierderii nete anuale. Impozitul se determină prin aplicarea cotelor de impunere de 1% şi respectiv 16% la câştigul net aferent perioadei, asimilat câştigului net anual.
Pierderea netă aferentă perioadei 1 ianuarie 2010 – 30 iunie 2010 asimilată pierderii nete anuale se compensează cu câştigul net asimilat câştigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2010. Dacă în urma compensării rezultă pierdere, aceasta se reportează numai asupra câştigului net anual impozabil aferent anului 2011.
Obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare în perioada respectivă.
- pentru perioada 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2010 prevederile art.66, alin.(5), (51), (6) şi art.67, alin.(3), lit.a) şi a1) şi alin.(5) se vor aplica corespunzător începând cu 1iulie 2010.˝
30. Alineatul (2) al articolului 77 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net.Venitul net se calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la acelaşi organizator sau plătitor.˝
31. După alineatul (6) al articolului 82 se introduce un nou alineat, alin. (7), cu următorul cuprins:
˝(7) În situaţia rezilierii în cursul anului fiscal, a contractelor încheiate între părţi în care chiria este exprimată în lei, plăţile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin.
(2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe bază de documente justificative.˝
32. După alineatul (1) al articolului 83 se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) Declaraţia de impunere se completează şi pentru contribuabilii prevăzuţi la art.63, alin.(2), caz în care plăţile anticipate de impozit vor fi luate în calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru situaţiile în care intervin modificări ale clauzelor contractuale, cu excepţia art.82, alin. (7).˝
33. Alineatul (2) al articolului 83 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Declaraţia de impunere se completează şi pentru câştigul net anual impozabil/pierderea netă anuală, generată de:
a) tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise;
b) operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.˝
34. După alineatul (2) al articolului 83 se introduce un nou alineat, alin. (21), cu următorul cuprins:
˝(21) Declaraţia de impunere trimestrială se completează pentru câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul fiecărui trimestru, generată de tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise.˝
35. Alineatele (1), (2) şi (3) ale articolului 84 se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝(1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/câştigul net anual impozabil datorat este calculat de contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/câştigului net anual impozabil din anul fiscal.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume, reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise , câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3) Organul fiscal competent are obligaţia calculării, reţinerii şi virării sumei reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise;
c) câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.˝
36. Alineatele (7) şi (8) ale articolului 86, se abrogă.
37. Articolul 88 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝Art. 88
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activităţi dependente
Persoanele fizice nerezidente, care desfăşoară activităţi dependente în România, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu.˝
38. Alineatul (2) al articolului 91 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Creditul fiscal extern se acordă dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiţii:
a) se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi statul străin în care s-a plătit impozitul;
b) impozitul plătit în străinătate, pentru venitul obţinut în străinătate, a fost efectiv plătit în mod direct de persoana fizică sau de reprezentantul său legal ori prin reţinere la
sursă de către plătitorul venitului. Plata impozitului în străinătate se dovedeşte printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin respectiv;
c) venitul pentru care se acordă credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevăzute la art. 41.˝
39. După alineatul (3) al articolului 94, se introduc trei noi alineate, alin. (4), (5) şi (6), cu următorul cuprins:
˝(4) Prevederile art. 49, alin. (21), art. 50, alin. (1), lit.a) şi alin. (2) lit.a) se vor aplica corespunzător începând cu 1 iulie 2010.
(5) Prevederile art.55, alin. (3), lit. h) se aplică începând cu drepturile aferente lunii iulie 2010.
Veniturile prevăzute la art. 55, alin. (4), lit. a1), a2), j) şi k) devin impozabile începând cu drepturile aferente lunii iulie 2010.
(6) Procedura de aplicare a prevederii alineatului (4) se stabileşte prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.˝
40. La articolul 115 alineatul (2), partea introductivă şi litera e) se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝(2) Următoarele venituri impozabile obţinute din România nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol şi se impozitează conform titlurilor II sau III, după caz:(...)
e) veniturile obţinute de nerezidenţi dintr-o asociere constituită în România.˝
41. Alineatul (4) al articolului 115 se abrogă.
42. La articolul 116, alineatul (2), literele c) şi d) se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝c) 25% pentru veniturile obţinute din jocuri de noroc, prevăzute la art. 115, alin. (1),lit. p);
d) 16% în cazul oricăror altor venituri impozabile obţinute din România, aşa cum sunt enumerate la art. 115.˝
43. Alineatul (5) al articolului 116 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Pentru veniturile sub formă de dobânzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit şi alte instrumente de economisire la bănci şi la alte instituţii de credit autorizate şi situate în România, impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul certificatelor de depozit şi al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării.˝
44. La articolul 117, literele a), c), f), i) şi k) se abrogă.
45. După alineatul (3) al articolului 283 se introduc două noi alineate, alin. (4) şi alin. (5), cu următorul cuprins:
˝(4) Persoanele fizice care au în proprietate două sau mai multe clădiri cu destinaţie de locuinţă, care nu sunt închiriate unei alte persoane, datorează în anul 2010 o taxă de solidaritate reprezentând:
a) 50% din impozitul datorat în anul 2010 pentru prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
b) 100% din impozitul datorat în anul 2010 pentru a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
c) 200% din impozitul datorat în anul 2010 pentru cea de-a treia clădire şi următoarele în afara celei de la adresa de domiciliu.
(5) Taxa prevăzută la alin. (4) se plăteşte până la data de 30 septembrie 2010, inclusiv, la bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasată clădirea. În cazul municipiului Bucureşti, taxa de solidaritate se datoreză către bugetul local al sectorului în care este amplasată clădirea.˝
46. La alineatul (1) al articolului 298, după punctul 433 se introduce un nou punct, pct. 434, cu următorul cuprins:
˝434. Alineatul (3) al articolului 14 din Legea educaţiei fizice şi sportului nr.69/2000, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 200 din 9 mai 2000, cu modificările şi completările ulterioare.˝
Art. II – (1) Prin excepţie de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, prevederile prezentei ordonanţe de urgenţă se aplică începând cu 1 iulie 2010.
Art. III – În termen de până la 30 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordonanţei de urgenţă a Guvernului se vor elabora de către Ministerul Finanţelor Publice, prin hotărâre de Guvern, normele metodologice de aplicare a prezentei ordonanţe.
Art. IV - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cu cele aduse prin prezenta ordonanţă de urgenţă, se va republica în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare.
ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ
pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Întrucât nivelul veniturilor bugetare a fost profund afectat de criza economică şi financiară, pentru realizarea unui echilibru între nivelul veniturilor şi al cheltuielilor, corelat cu obiectivele macroeconomice, datorită necesităţii implementării unor măsuri de lărgire a bazei de impozitare, precum şi de majorare a unor impozite în domeniul impozitelor directe şi în domeniul impozitelor şi taxelor locale, ţinând seama de faptul că nepromovarea prezentului act normativ ar avea drept consecinţe negative creşterea deficitului bugetar,
În temeiul art. 115 alin (4) din Constituţia României, republicată, Guvernul României adoptă prezenta ordonanţă de urgenţă:
Art. I – Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, se modifică şi se completează după cum urmează:
1. La articolul 7 alineatul (1), punctul 2 se introduc două noi paragrafe cu următorul cuprins:
˝Orice activitate poate fi reconsiderată drept activitate dependentă dacă îndeplineşte cel puţin unul din următoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se află într-o relaţie de subordonare faţă de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării activităţii, programul de lucru;
b) în prestarea activităţii beneficiarul de venit foloseşte baza materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncă şi altele asemenea;
c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;
d) plătitorul de venituri suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţară şi în străinătate precum şi alte cheltuieli de această natură;
e) plătitorul de venituri suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit;
f) orice alte elemente care reflectă natura dependentă a activităţii. În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă se aplică regulile de determinare a impozitului şi a contribuţiilor sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, pentru veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază.˝
2. După alineatul (12) al articolului 11 se introduce un nou alineat, alin. (13), cu următorul cuprins:
˝(13) Orice activitate poate fi reconsiderată drept activitate dependentă în conformitate cu principiul prevalenţei economicului asupra juridicului, dacă sunt îndeplinite criteriile prevăzute la art. 7, alin. (1), pct. 2.
În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate şi virate fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit.˝
3. La articolul 15 alineatul (1), litera c) se abrogă.
4. Alineatul (3) al articolului 31 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(3) Impozitul plătit unui stat străin este dedus, dacă se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi statul străin şi dacă persoana juridică română prezintă documentaţia corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului străin.˝
5. Articolul 32 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝Art. 32
Pierderi fiscale externe
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau este situat întrun stat cu care România nu are încheiată conventie de evitare a dublei impuneri, este deductibilă doar din veniturile obţinute de sediul permanent respectiv. În acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi.˝
6. Capitolul VI al titlului II ˝Impozitul pe profit˝, se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝CAPITOLUL VI
Impozitul pe dividende
Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende
Art. 36 - (1) O persoană juridică română care distribuie/ plăteşte dividende către o persoană juridică română are obligaţia să reţină, să declare şi să plătească impozitul pe dividende reţinut, către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut distribuit/plătit unei persoane juridice române.
(3) Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se distribuie/plăteşte dividendul. În cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română:
a) unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul dividendelor deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii acestora, inclusiv;
b) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
c) organelor administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce decurg din calitatea de acţionar al statului la acele persoane juridice române.
(5) Cota de impozit pe dividende prevăzută la alin. (2) se aplică şi asupra sumelor distribuite/plătite fondurilor deschise de investiţii, încadrate astfel, potrivit reglementărilor privind piaţa de capital.˝
7. După articolul 37 se introduce un nou articol, art. 371, cu următorul cuprins:
˝ Pierderi realizate printr-un sediu permanent din străinătate
Art. 371 - (1) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din străinătate, înregistrate până la 31 decembrie 2009 inclusiv, se recuperează potrivit prevederilor în vigoare până la această dată.
(2) Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat într-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau într-un stat cu care România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri, se determină luând în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate de la începutul anului fiscal.˝
8. După alineatul (2) al articolului 49 se introduce un nou alineat, alin. (21), cu următorul cuprins:
˝(21) Venitul net anual dintr-o activitate independentă stabilit pe baza normei de venit nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii normei de venit, înmulţit cu 12.˝
9. La articolul 50 alineatul (1), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) o cheltuială deductibilă egală cu 20% din venitul brut;˝
10. La articolul 50 alineatul (2), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) o cheltuială deductibilă egală cu 25% din venitul brut;˝
11. La articolul 52, alineatul (1), litera f) şi alineatul (2), litera b) se abrogă.
12. Alineatul (3) al articolului 52 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(3) Impozitul ce trebuie reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul.˝
13. La articolul 55 alineatul (3), după litera g) se introduce o nouă literă, lit. h), cu următorul cuprins:
˝h) tichete cadou acordate potrivit legii;˝
14. La articolul 55, alineatul (4), literele a1), a2), j) şi k) se abrogă.
15. La articolul 55 alineatul (4), litera b) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în conformitate cu legislaţia în vigoare;˝
16. La articolul 65, alineatul (2), literele a) şi c) se abrogă.
17. După alineatul (41) al articolului 66 se introduce un nou alineat, alin. (42), cu următorul cuprins:
˝(42) Determinarea câştigului/pierderii potrivit alin. (1) - (3) revine fiecărui intermediar, societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau plătitor de venit, după caz, la fiecare tranzacţie.˝
18. Alineatul (5) al articolului 66 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Câştigul net /pierderea netă se determină la sfârşitul fiecărui trimestru ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate cumulat de la începutul anului, ca urmare a tranzacţionării titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise. Câştigul net determinat /pierderea netă determinată la sfârşitul fiecărui trimestru se calculează de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere trimestriale.˝
19. După alineatul (5) al articolului 66 se introduce un nou alineat, alin. (51), cu următorul cuprins:
˝(51) Câştigul net anual/pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise se determină ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului şi este egal cu câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul trimestrului IV al anului fiscal respectiv.
Câştigul net anual impozabil /pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise se determină ca diferenţă între câştigul net anual/pierderea netă anuală diminuat cu pierderile reportate din anii fiscali anteriori. Câştigul net anual impozabil/pierderea netă anuală se calculează de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere.
20. Alineatul (6) al articolului 66 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(6) Pentru tranzacţiile cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise, efectuate în cursul fiecărui trimestru din anul fiscal, fiecare intermediar, societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau alt plătitor de venit, după caz, are următoarele obligaţii:
a) calcularea câştigului/pierderii pentru fiecare tranzacţie efectuată pentru contribuabil;
b) transmiterea către fiecare contribuabil a informaţiilor privind totalul câştigurilor/pierderilor, în formă scrisă, pentru tranzacţiile efectuate în cursul fiecărui trimestru, până la data de 5 ale lunii următoare trimestrului;
c) să depună anual, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la organul fiscal competent o declaraţie informativă privind totalul câştigurilor/pierderilor pentru tranzacţiile efectuate cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, pentru fiecare contribuabil.
21. După alineatul (6) al articolul 66 se introduce un nou alineat, alin. (61), cu următorul cuprins:
˝(61) Procedura de aplicare a prevederii alineatului (6) se stabileşte prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.˝
22. După alineatul (1) al articolului 67 se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la vedere/conturi curente precum şi cele la depozitele clienţilor constituite în baza legislaţiei privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate începând cu 1 iulie 2010 se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării în cont.˝
23. Alineatul (2) al articolului 67 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Veniturile sub formă de dobânzi realizate începând cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile încheiate, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Pentru veniturile sub formă de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de către plătitorii de venit se efectuează la momentul plăţii dobânzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri de această natură, pe baza contractelor civile.˝
24. Alineatul (21) al articolului 67 se abrogă.
25. La articolul 67 alineatul (3), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 16%.
Obligaţia calculării şi virării impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere trimestrială depusă până la data 25 inclusiv a lunii următoare fiecărui trimestru, prin luarea în calcul a impozitului stabilit la sfârşitul trimestrului anterior.
Termenul de declarare constituie şi termen de plată a impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, către bugetul de stat.
Impozitul de plată/ de restituit se calculează ca diferenţă între impozitul pe câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru şi plata anticipată aferentă trimestrului anterior.˝
26. La articolul 67 alineatul (3), după litera a) se introduce o nouă literă, lit. a1), cu următorul cuprins:
˝a1) câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 16%, pe baza declaraţiei de impunere. Obligaţia calculării şi virării impozitului pe câştigul net anual impozabil datorat, revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere depusă, potrivit prevederilor art.83. Impozitul anual de plată/ de restituit se determină ca diferenţă între impozitul pe câştigul net anual impozabil şi plata anticipată aferentă câştigului net determinat la sfârşitul trimestrului IV.
27. La articolul 67 alineatul (3), litera c) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝c) câştigul din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest gen, altele decât cele cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe autorizate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cotă de 16% la fiecare tranzacţie, impozitul reţinut constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat. Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după caz. Impozitul calculat şi reţinut, reprezentând plată anticipată, se virează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei de impunere. Impozitul anual datorat se stabileşte de către contribuabil prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (7).˝
28. Alineatul (5) al articolului 67 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Pierderea netă anuală din tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, stabilită prin declaraţia de impunere anuală se recuperează din câştigurile nete anuale obţinute în următorii 7 ani fiscali consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea pierderii, în următorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal şi netransmisibil;
c) pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.˝
29. După alineatul (10) al articolului 67, se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) La calculul câştigului net şi a impozitului aferent în cazul transferului titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, pentru anul 2010, se aplică următoarele reguli.
- pentru perioada 1 ianuarie 2010 – 30 iunie 2010 se determină câştigul net//pierderea netă aferent acestei perioade în funcţie de perioada de deţinere şi se asimilează câştigului net anual /pierderii nete anuale. Impozitul se determină prin aplicarea cotelor de impunere de 1% şi respectiv 16% la câştigul net aferent perioadei, asimilat câştigului net anual.
Pierderea netă aferentă perioadei 1 ianuarie 2010 – 30 iunie 2010 asimilată pierderii nete anuale se compensează cu câştigul net asimilat câştigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2010. Dacă în urma compensării rezultă pierdere, aceasta se reportează numai asupra câştigului net anual impozabil aferent anului 2011.
Obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare în perioada respectivă.
- pentru perioada 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2010 prevederile art.66, alin.(5), (51), (6) şi art.67, alin.(3), lit.a) şi a1) şi alin.(5) se vor aplica corespunzător începând cu 1iulie 2010.˝
30. Alineatul (2) al articolului 77 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net.Venitul net se calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la acelaşi organizator sau plătitor.˝
31. După alineatul (6) al articolului 82 se introduce un nou alineat, alin. (7), cu următorul cuprins:
˝(7) În situaţia rezilierii în cursul anului fiscal, a contractelor încheiate între părţi în care chiria este exprimată în lei, plăţile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin.
(2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe bază de documente justificative.˝
32. După alineatul (1) al articolului 83 se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) Declaraţia de impunere se completează şi pentru contribuabilii prevăzuţi la art.63, alin.(2), caz în care plăţile anticipate de impozit vor fi luate în calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru situaţiile în care intervin modificări ale clauzelor contractuale, cu excepţia art.82, alin. (7).˝
33. Alineatul (2) al articolului 83 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Declaraţia de impunere se completează şi pentru câştigul net anual impozabil/pierderea netă anuală, generată de:
a) tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise;
b) operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.˝
34. După alineatul (2) al articolului 83 se introduce un nou alineat, alin. (21), cu următorul cuprins:
˝(21) Declaraţia de impunere trimestrială se completează pentru câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul fiecărui trimestru, generată de tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise.˝
35. Alineatele (1), (2) şi (3) ale articolului 84 se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝(1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/câştigul net anual impozabil datorat este calculat de contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/câştigului net anual impozabil din anul fiscal.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume, reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise , câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3) Organul fiscal competent are obligaţia calculării, reţinerii şi virării sumei reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise;
c) câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.˝
36. Alineatele (7) şi (8) ale articolului 86, se abrogă.
37. Articolul 88 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝Art. 88
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activităţi dependente
Persoanele fizice nerezidente, care desfăşoară activităţi dependente în România, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu.˝
38. Alineatul (2) al articolului 91 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Creditul fiscal extern se acordă dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiţii:
a) se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi statul străin în care s-a plătit impozitul;
b) impozitul plătit în străinătate, pentru venitul obţinut în străinătate, a fost efectiv plătit în mod direct de persoana fizică sau de reprezentantul său legal ori prin reţinere la
sursă de către plătitorul venitului. Plata impozitului în străinătate se dovedeşte printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin respectiv;
c) venitul pentru care se acordă credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevăzute la art. 41.˝
39. După alineatul (3) al articolului 94, se introduc trei noi alineate, alin. (4), (5) şi (6), cu următorul cuprins:
˝(4) Prevederile art. 49, alin. (21), art. 50, alin. (1), lit.a) şi alin. (2) lit.a) se vor aplica corespunzător începând cu 1 iulie 2010.
(5) Prevederile art.55, alin. (3), lit. h) se aplică începând cu drepturile aferente lunii iulie 2010.
Veniturile prevăzute la art. 55, alin. (4), lit. a1), a2), j) şi k) devin impozabile începând cu drepturile aferente lunii iulie 2010.
(6) Procedura de aplicare a prevederii alineatului (4) se stabileşte prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.˝
40. La articolul 115 alineatul (2), partea introductivă şi litera e) se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝(2) Următoarele venituri impozabile obţinute din România nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol şi se impozitează conform titlurilor II sau III, după caz:(...)
e) veniturile obţinute de nerezidenţi dintr-o asociere constituită în România.˝
41. Alineatul (4) al articolului 115 se abrogă.
42. La articolul 116, alineatul (2), literele c) şi d) se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝c) 25% pentru veniturile obţinute din jocuri de noroc, prevăzute la art. 115, alin. (1),lit. p);
d) 16% în cazul oricăror altor venituri impozabile obţinute din România, aşa cum sunt enumerate la art. 115.˝
43. Alineatul (5) al articolului 116 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Pentru veniturile sub formă de dobânzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit şi alte instrumente de economisire la bănci şi la alte instituţii de credit autorizate şi situate în România, impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul certificatelor de depozit şi al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării.˝
44. La articolul 117, literele a), c), f), i) şi k) se abrogă.
45. După alineatul (3) al articolului 283 se introduc două noi alineate, alin. (4) şi alin. (5), cu următorul cuprins:
˝(4) Persoanele fizice care au în proprietate două sau mai multe clădiri cu destinaţie de locuinţă, care nu sunt închiriate unei alte persoane, datorează în anul 2010 o taxă de solidaritate reprezentând:
a) 50% din impozitul datorat în anul 2010 pentru prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
b) 100% din impozitul datorat în anul 2010 pentru a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
c) 200% din impozitul datorat în anul 2010 pentru cea de-a treia clădire şi următoarele în afara celei de la adresa de domiciliu.
(5) Taxa prevăzută la alin. (4) se plăteşte până la data de 30 septembrie 2010, inclusiv, la bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasată clădirea. În cazul municipiului Bucureşti, taxa de solidaritate se datoreză către bugetul local al sectorului în care este amplasată clădirea.˝
46. La alineatul (1) al articolului 298, după punctul 433 se introduce un nou punct, pct. 434, cu următorul cuprins:
˝434. Alineatul (3) al articolului 14 din Legea educaţiei fizice şi sportului nr.69/2000, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 200 din 9 mai 2000, cu modificările şi completările ulterioare.˝
Art. II – (1) Prin excepţie de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, prevederile prezentei ordonanţe de urgenţă se aplică începând cu 1 iulie 2010.
Art. III – În termen de până la 30 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordonanţei de urgenţă a Guvernului se vor elabora de către Ministerul Finanţelor Publice, prin hotărâre de Guvern, normele metodologice de aplicare a prezentei ordonanţe.
Art. IV - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cu cele aduse prin prezenta ordonanţă de urgenţă, se va republica în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare.
ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Întrucât nivelul veniturilor bugetare a fost profund afectat de criza economică şi financiară, pentru realizarea unui echilibru între nivelul veniturilor şi al cheltuielilor, corelat cu obiectivele macroeconomice, datorită necesităţii implementării unor măsuri de lărgire a bazei de impozitare, precum şi de majorare a unor impozite în domeniul impozitelor directe şi în domeniul impozitelor şi taxelor locale, ţinând seama de faptul că nepromovarea prezentului act normativ ar avea drept consecinţe negative creşterea deficitului bugetar,
În temeiul art. 115 alin (4) din Constituţia României, republicată, Guvernul României adoptă prezenta ordonanţă de urgenţă:
Art. I – Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, se modifică şi se completează după cum urmează:
1. La articolul 7 alineatul (1), punctul 2 se introduc două noi paragrafe cu următorul cuprins:
˝Orice activitate poate fi reconsiderată drept activitate dependentă dacă îndeplineşte cel puţin unul din următoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se află într-o relaţie de subordonare faţă de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării activităţii, programul de lucru;
b) în prestarea activităţii beneficiarul de venit foloseşte baza materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncă şi altele asemenea;
c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;
d) plătitorul de venituri suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţară şi în străinătate precum şi alte cheltuieli de această natură;
e) plătitorul de venituri suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit;
f) orice alte elemente care reflectă natura dependentă a activităţii. În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă se aplică regulile de determinare a impozitului şi a contribuţiilor sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, pentru veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază.˝
2. După alineatul (12) al articolului 11 se introduce un nou alineat, alin. (13), cu următorul cuprins:
˝(13) Orice activitate poate fi reconsiderată drept activitate dependentă în conformitate cu principiul prevalenţei economicului asupra juridicului, dacă sunt îndeplinite criteriile prevăzute la art. 7, alin. (1), pct. 2.
În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate şi virate fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit.˝
3. La articolul 15 alineatul (1), litera c) se abrogă.
4. Alineatul (3) al articolului 31 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(3) Impozitul plătit unui stat străin este dedus, dacă se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi statul străin şi dacă persoana juridică română prezintă documentaţia corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului străin.˝
5. Articolul 32 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝Art. 32
Pierderi fiscale externe
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau este situat întrun stat cu care România nu are încheiată conventie de evitare a dublei impuneri, este deductibilă doar din veniturile obţinute de sediul permanent respectiv. În acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi.˝
6. Capitolul VI al titlului II ˝Impozitul pe profit˝, se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝CAPITOLUL VI
Impozitul pe dividende
Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende
Art. 36 - (1) O persoană juridică română care distribuie/ plăteşte dividende către o persoană juridică română are obligaţia să reţină, să declare şi să plătească impozitul pe dividende reţinut, către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut distribuit/plătit unei persoane juridice române.
(3) Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se distribuie/plăteşte dividendul. În cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română:
a) unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul dividendelor deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii acestora, inclusiv;
b) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
c) organelor administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce decurg din calitatea de acţionar al statului la acele persoane juridice române.
(5) Cota de impozit pe dividende prevăzută la alin. (2) se aplică şi asupra sumelor distribuite/plătite fondurilor deschise de investiţii, încadrate astfel, potrivit reglementărilor privind piaţa de capital.˝
7. După articolul 37 se introduce un nou articol, art. 371, cu următorul cuprins:
˝ Pierderi realizate printr-un sediu permanent din străinătate
Art. 371 - (1) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din străinătate, înregistrate până la 31 decembrie 2009 inclusiv, se recuperează potrivit prevederilor în vigoare până la această dată.
(2) Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat într-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau într-un stat cu care România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri, se determină luând în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate de la începutul anului fiscal.˝
8. După alineatul (2) al articolului 49 se introduce un nou alineat, alin. (21), cu următorul cuprins:
˝(21) Venitul net anual dintr-o activitate independentă stabilit pe baza normei de venit nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii normei de venit, înmulţit cu 12.˝
9. La articolul 50 alineatul (1), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) o cheltuială deductibilă egală cu 20% din venitul brut;˝
10. La articolul 50 alineatul (2), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) o cheltuială deductibilă egală cu 25% din venitul brut;˝
11. La articolul 52, alineatul (1), litera f) şi alineatul (2), litera b) se abrogă.
12. Alineatul (3) al articolului 52 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(3) Impozitul ce trebuie reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul.˝
13. La articolul 55 alineatul (3), după litera g) se introduce o nouă literă, lit. h), cu următorul cuprins:
˝h) tichete cadou acordate potrivit legii;˝
14. La articolul 55, alineatul (4), literele a1), a2), j) şi k) se abrogă.
15. La articolul 55 alineatul (4), litera b) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în conformitate cu legislaţia în vigoare;˝
16. La articolul 65, alineatul (2), literele a) şi c) se abrogă.
17. După alineatul (41) al articolului 66 se introduce un nou alineat, alin. (42), cu următorul cuprins:
˝(42) Determinarea câştigului/pierderii potrivit alin. (1) - (3) revine fiecărui intermediar, societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau plătitor de venit, după caz, la fiecare tranzacţie.˝
18. Alineatul (5) al articolului 66 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Câştigul net /pierderea netă se determină la sfârşitul fiecărui trimestru ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate cumulat de la începutul anului, ca urmare a tranzacţionării titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise. Câştigul net determinat /pierderea netă determinată la sfârşitul fiecărui trimestru se calculează de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere trimestriale.˝
19. După alineatul (5) al articolului 66 se introduce un nou alineat, alin. (51), cu următorul cuprins:
˝(51) Câştigul net anual/pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise se determină ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului şi este egal cu câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul trimestrului IV al anului fiscal respectiv.
Câştigul net anual impozabil /pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise se determină ca diferenţă între câştigul net anual/pierderea netă anuală diminuat cu pierderile reportate din anii fiscali anteriori. Câştigul net anual impozabil/pierderea netă anuală se calculează de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere.
20. Alineatul (6) al articolului 66 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(6) Pentru tranzacţiile cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise, efectuate în cursul fiecărui trimestru din anul fiscal, fiecare intermediar, societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau alt plătitor de venit, după caz, are următoarele obligaţii:
a) calcularea câştigului/pierderii pentru fiecare tranzacţie efectuată pentru contribuabil;
b) transmiterea către fiecare contribuabil a informaţiilor privind totalul câştigurilor/pierderilor, în formă scrisă, pentru tranzacţiile efectuate în cursul fiecărui trimestru, până la data de 5 ale lunii următoare trimestrului;
c) să depună anual, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la organul fiscal competent o declaraţie informativă privind totalul câştigurilor/pierderilor pentru tranzacţiile efectuate cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, pentru fiecare contribuabil.
21. După alineatul (6) al articolul 66 se introduce un nou alineat, alin. (61), cu următorul cuprins:
˝(61) Procedura de aplicare a prevederii alineatului (6) se stabileşte prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.˝
22. După alineatul (1) al articolului 67 se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la vedere/conturi curente precum şi cele la depozitele clienţilor constituite în baza legislaţiei privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate începând cu 1 iulie 2010 se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării în cont.˝
23. Alineatul (2) al articolului 67 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Veniturile sub formă de dobânzi realizate începând cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile încheiate, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Pentru veniturile sub formă de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de către plătitorii de venit se efectuează la momentul plăţii dobânzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri de această natură, pe baza contractelor civile.˝
24. Alineatul (21) al articolului 67 se abrogă.
25. La articolul 67 alineatul (3), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 16%.
Obligaţia calculării şi virării impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere trimestrială depusă până la data 25 inclusiv a lunii următoare fiecărui trimestru, prin luarea în calcul a impozitului stabilit la sfârşitul trimestrului anterior.
Termenul de declarare constituie şi termen de plată a impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, către bugetul de stat.
Impozitul de plată/ de restituit se calculează ca diferenţă între impozitul pe câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru şi plata anticipată aferentă trimestrului anterior.˝
26. La articolul 67 alineatul (3), după litera a) se introduce o nouă literă, lit. a1), cu următorul cuprins:
˝a1) câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 16%, pe baza declaraţiei de impunere. Obligaţia calculării şi virării impozitului pe câştigul net anual impozabil datorat, revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere depusă, potrivit prevederilor art.83. Impozitul anual de plată/ de restituit se determină ca diferenţă între impozitul pe câştigul net anual impozabil şi plata anticipată aferentă câştigului net determinat la sfârşitul trimestrului IV.
27. La articolul 67 alineatul (3), litera c) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝c) câştigul din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest gen, altele decât cele cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe autorizate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cotă de 16% la fiecare tranzacţie, impozitul reţinut constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat. Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după caz. Impozitul calculat şi reţinut, reprezentând plată anticipată, se virează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei de impunere. Impozitul anual datorat se stabileşte de către contribuabil prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (7).˝
28. Alineatul (5) al articolului 67 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Pierderea netă anuală din tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, stabilită prin declaraţia de impunere anuală se recuperează din câştigurile nete anuale obţinute în următorii 7 ani fiscali consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea pierderii, în următorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal şi netransmisibil;
c) pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.˝
29. După alineatul (10) al articolului 67, se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) La calculul câştigului net şi a impozitului aferent în cazul transferului titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, pentru anul 2010, se aplică următoarele reguli.
- pentru perioada 1 ianuarie 2010 – 30 iunie 2010 se determină câştigul net//pierderea netă aferent acestei perioade în funcţie de perioada de deţinere şi se asimilează câştigului net anual /pierderii nete anuale. Impozitul se determină prin aplicarea cotelor de impunere de 1% şi respectiv 16% la câştigul net aferent perioadei, asimilat câştigului net anual.
Pierderea netă aferentă perioadei 1 ianuarie 2010 – 30 iunie 2010 asimilată pierderii nete anuale se compensează cu câştigul net asimilat câştigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2010. Dacă în urma compensării rezultă pierdere, aceasta se reportează numai asupra câştigului net anual impozabil aferent anului 2011.
Obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare în perioada respectivă.
- pentru perioada 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2010 prevederile art.66, alin.(5), (51), (6) şi art.67, alin.(3), lit.a) şi a1) şi alin.(5) se vor aplica corespunzător începând cu 1iulie 2010.˝
30. Alineatul (2) al articolului 77 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net.Venitul net se calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la acelaşi organizator sau plătitor.˝
31. După alineatul (6) al articolului 82 se introduce un nou alineat, alin. (7), cu următorul cuprins:
˝(7) În situaţia rezilierii în cursul anului fiscal, a contractelor încheiate între părţi în care chiria este exprimată în lei, plăţile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin.
(2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe bază de documente justificative.˝
32. După alineatul (1) al articolului 83 se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) Declaraţia de impunere se completează şi pentru contribuabilii prevăzuţi la art.63, alin.(2), caz în care plăţile anticipate de impozit vor fi luate în calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru situaţiile în care intervin modificări ale clauzelor contractuale, cu excepţia art.82, alin. (7).˝
33. Alineatul (2) al articolului 83 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Declaraţia de impunere se completează şi pentru câştigul net anual impozabil/pierderea netă anuală, generată de:
a) tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise;
b) operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.˝
34. După alineatul (2) al articolului 83 se introduce un nou alineat, alin. (21), cu următorul cuprins:
˝(21) Declaraţia de impunere trimestrială se completează pentru câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul fiecărui trimestru, generată de tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise.˝
35. Alineatele (1), (2) şi (3) ale articolului 84 se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝(1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/câştigul net anual impozabil datorat este calculat de contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/câştigului net anual impozabil din anul fiscal.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume, reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise , câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3) Organul fiscal competent are obligaţia calculării, reţinerii şi virării sumei reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise;
c) câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.˝
36. Alineatele (7) şi (8) ale articolului 86, se abrogă.
37. Articolul 88 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝Art. 88
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activităţi dependente
Persoanele fizice nerezidente, care desfăşoară activităţi dependente în România, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu.˝
38. Alineatul (2) al articolului 91 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Creditul fiscal extern se acordă dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiţii:
a) se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi statul străin în care s-a plătit impozitul;
b) impozitul plătit în străinătate, pentru venitul obţinut în străinătate, a fost efectiv plătit în mod direct de persoana fizică sau de reprezentantul său legal ori prin reţinere la
sursă de către plătitorul venitului. Plata impozitului în străinătate se dovedeşte printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin respectiv;
c) venitul pentru care se acordă credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevăzute la art. 41.˝
39. După alineatul (3) al articolului 94, se introduc trei noi alineate, alin. (4), (5) şi (6), cu următorul cuprins:
˝(4) Prevederile art. 49, alin. (21), art. 50, alin. (1), lit.a) şi alin. (2) lit.a) se vor aplica corespunzător începând cu 1 iulie 2010.
(5) Prevederile art.55, alin. (3), lit. h) se aplică începând cu drepturile aferente lunii iulie 2010.
Veniturile prevăzute la art. 55, alin. (4), lit. a1), a2), j) şi k) devin impozabile începând cu drepturile aferente lunii iulie 2010.
(6) Procedura de aplicare a prevederii alineatului (4) se stabileşte prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.˝
40. La articolul 115 alineatul (2), partea introductivă şi litera e) se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝(2) Următoarele venituri impozabile obţinute din România nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol şi se impozitează conform titlurilor II sau III, după caz:(...)
e) veniturile obţinute de nerezidenţi dintr-o asociere constituită în România.˝
41. Alineatul (4) al articolului 115 se abrogă.
42. La articolul 116, alineatul (2), literele c) şi d) se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝c) 25% pentru veniturile obţinute din jocuri de noroc, prevăzute la art. 115, alin. (1),lit. p);
d) 16% în cazul oricăror altor venituri impozabile obţinute din România, aşa cum sunt enumerate la art. 115.˝
43. Alineatul (5) al articolului 116 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Pentru veniturile sub formă de dobânzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit şi alte instrumente de economisire la bănci şi la alte instituţii de credit autorizate şi situate în România, impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul certificatelor de depozit şi al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării.˝
44. La articolul 117, literele a), c), f), i) şi k) se abrogă.
45. După alineatul (3) al articolului 283 se introduc două noi alineate, alin. (4) şi alin. (5), cu următorul cuprins:
˝(4) Persoanele fizice care au în proprietate două sau mai multe clădiri cu destinaţie de locuinţă, care nu sunt închiriate unei alte persoane, datorează în anul 2010 o taxă de solidaritate reprezentând:
a) 50% din impozitul datorat în anul 2010 pentru prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
b) 100% din impozitul datorat în anul 2010 pentru a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
c) 200% din impozitul datorat în anul 2010 pentru cea de-a treia clădire şi următoarele în afara celei de la adresa de domiciliu.
(5) Taxa prevăzută la alin. (4) se plăteşte până la data de 30 septembrie 2010, inclusiv, la bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasată clădirea. În cazul municipiului Bucureşti, taxa de solidaritate se datoreză către bugetul local al sectorului în care este amplasată clădirea.˝
46. La alineatul (1) al articolului 298, după punctul 433 se introduce un nou punct, pct. 434, cu următorul cuprins:
˝434. Alineatul (3) al articolului 14 din Legea educaţiei fizice şi sportului nr.69/2000, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 200 din 9 mai 2000, cu modificările şi completările ulterioare.˝
Art. II – (1) Prin excepţie de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, prevederile prezentei ordonanţe de urgenţă se aplică începând cu 1 iulie 2010.
Art. III – În termen de până la 30 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordonanţei de urgenţă a Guvernului se vor elabora de către Ministerul Finanţelor Publice, prin hotărâre de Guvern, normele metodologice de aplicare a prezentei ordonanţe.
Art. IV - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cu cele aduse prin prezenta ordonanţă de urgenţă, se va republica în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare.
ORDONANŢĂ DE URGENŢĂ pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal
Întrucât nivelul veniturilor bugetare a fost profund afectat de criza economică şi financiară, pentru realizarea unui echilibru între nivelul veniturilor şi al cheltuielilor, corelat cu obiectivele macroeconomice, datorită necesităţii implementării unor măsuri de lărgire a bazei de impozitare, precum şi de majorare a unor impozite în domeniul impozitelor directe şi în domeniul impozitelor şi taxelor locale, ţinând seama de faptul că nepromovarea prezentului act normativ ar avea drept consecinţe negative creşterea deficitului bugetar,
În temeiul art. 115 alin (4) din Constituţia României, republicată, Guvernul României adoptă prezenta ordonanţă de urgenţă:
Art. I – Legea nr. 571/2003 privind Codul Fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, se modifică şi se completează după cum urmează:
1. La articolul 7 alineatul (1), punctul 2 se introduc două noi paragrafe cu următorul cuprins:
˝Orice activitate poate fi reconsiderată drept activitate dependentă dacă îndeplineşte cel puţin unul din următoarele criterii:
a) beneficiarul de venit se află într-o relaţie de subordonare faţă de plătitorul de venit, respectiv organele de conducere ale plătitorului de venit şi respectă condiţiile de muncă impuse de acesta cum ar fi: atribuţiile ce îi revin şi modul de îndeplinire a acestora, locul desfăşurării activităţii, programul de lucru;
b) în prestarea activităţii beneficiarul de venit foloseşte baza materială a plătitorului de venit, respectiv spaţii cu înzestrare corespunzătoare, echipament special de lucru sau de protecţie, unelte de muncă şi altele asemenea;
c) beneficiarul de venit contribuie numai cu prestaţia fizică sau cu capacitatea intelectuală, nu şi cu capitalul propriu;
d) plătitorul de venituri suportă în interesul desfăşurării activităţii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaţia de delegare-detaşare în ţară şi în străinătate precum şi alte cheltuieli de această natură;
e) plătitorul de venituri suportă indemnizaţia de concediu de odihnă şi indemnizaţia pentru incapacitate temporară de muncă, în contul beneficiarului de venit;
f) orice alte elemente care reflectă natura dependentă a activităţii. În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă se aplică regulile de determinare a impozitului şi a contribuţiilor sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, pentru veniturile din salarii realizate în afara funcţiei de bază.˝
2. După alineatul (12) al articolului 11 se introduce un nou alineat, alin. (13), cu următorul cuprins:
˝(13) Orice activitate poate fi reconsiderată drept activitate dependentă în conformitate cu principiul prevalenţei economicului asupra juridicului, dacă sunt îndeplinite criteriile prevăzute la art. 7, alin. (1), pct. 2.
În cazul reconsiderării unei activităţi ca activitate dependentă, impozitul pe venit şi contribuţiile sociale obligatorii, stabilite potrivit legii, vor fi recalculate şi virate fiind datorate solidar de către plătitorul şi beneficiarul de venit.˝
3. La articolul 15 alineatul (1), litera c) se abrogă.
4. Alineatul (3) al articolului 31 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(3) Impozitul plătit unui stat străin este dedus, dacă se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi statul străin şi dacă persoana juridică română prezintă documentaţia corespunzătoare, conform prevederilor legale, din care să rezulte faptul că impozitul a fost plătit statului străin.˝
5. Articolul 32 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝Art. 32
Pierderi fiscale externe
Orice pierdere realizată printr-un sediu permanent situat într-un stat care nu este stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau este situat întrun stat cu care România nu are încheiată conventie de evitare a dublei impuneri, este deductibilă doar din veniturile obţinute de sediul permanent respectiv. În acest caz, pierderile realizate printr-un sediu permanent se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursă de venit. Pierderile neacoperite se reportează şi se recuperează în următorii 5 ani fiscali consecutivi.˝
6. Capitolul VI al titlului II ˝Impozitul pe profit˝, se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝CAPITOLUL VI
Impozitul pe dividende
Declararea, reţinerea şi plata impozitului pe dividende
Art. 36 - (1) O persoană juridică română care distribuie/ plăteşte dividende către o persoană juridică română are obligaţia să reţină, să declare şi să plătească impozitul pe dividende reţinut, către bugetul de stat, astfel cum se prevede în prezentul articol.
(2) Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de impozit de 10% asupra dividendului brut distribuit/plătit unei persoane juridice române.
(3) Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se distribuie/plăteşte dividendul. În cazul în care dividendele distribuite nu au fost plătite până la sfârşitul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare anuale, impozitul pe dividende aferent se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor.
(4) Prevederile prezentului articol nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o persoană juridică română:
a) unei alte persoane juridice române, dacă beneficiarul dividendelor deţine, la data plăţii dividendelor, minimum 10% din titlurile de participare ale celeilalte persoane juridice, pe o perioadă de 2 ani împliniţi până la data plăţii acestora, inclusiv;
b) fondurilor de pensii facultative, respectiv fondurilor de pensii administrate privat;
c) organelor administraţiei publice care exercită, prin lege, drepturile şi obligaţiile ce decurg din calitatea de acţionar al statului la acele persoane juridice române.
(5) Cota de impozit pe dividende prevăzută la alin. (2) se aplică şi asupra sumelor distribuite/plătite fondurilor deschise de investiţii, încadrate astfel, potrivit reglementărilor privind piaţa de capital.˝
7. După articolul 37 se introduce un nou articol, art. 371, cu următorul cuprins:
˝ Pierderi realizate printr-un sediu permanent din străinătate
Art. 371 - (1) Pierderile realizate printr-un sediu permanent din străinătate, înregistrate până la 31 decembrie 2009 inclusiv, se recuperează potrivit prevederilor în vigoare până la această dată.
(2) Pentru anul 2010, pierderile realizate printr-un sediu permanent situat într-un stat membru al Uniunii Europene, al Asociaţiei Europene a Liberului Schimb sau într-un stat cu care România are încheiată convenţie de evitare a dublei impuneri, se determină luând în calcul veniturile şi cheltuielile înregistrate de la începutul anului fiscal.˝
8. După alineatul (2) al articolului 49 se introduce un nou alineat, alin. (21), cu următorul cuprins:
˝(21) Venitul net anual dintr-o activitate independentă stabilit pe baza normei de venit nu poate fi mai mic decât salariul de bază minim brut pe ţară garantat în plată, în vigoare la momentul stabilirii normei de venit, înmulţit cu 12.˝
9. La articolul 50 alineatul (1), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) o cheltuială deductibilă egală cu 20% din venitul brut;˝
10. La articolul 50 alineatul (2), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) o cheltuială deductibilă egală cu 25% din venitul brut;˝
11. La articolul 52, alineatul (1), litera f) şi alineatul (2), litera b) se abrogă.
12. Alineatul (3) al articolului 52 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(3) Impozitul ce trebuie reţinut se virează la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul.˝
13. La articolul 55 alineatul (3), după litera g) se introduce o nouă literă, lit. h), cu următorul cuprins:
˝h) tichete cadou acordate potrivit legii;˝
14. La articolul 55, alineatul (4), literele a1), a2), j) şi k) se abrogă.
15. La articolul 55 alineatul (4), litera b) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝b) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor, în conformitate cu legislaţia în vigoare;˝
16. La articolul 65, alineatul (2), literele a) şi c) se abrogă.
17. După alineatul (41) al articolului 66 se introduce un nou alineat, alin. (42), cu următorul cuprins:
˝(42) Determinarea câştigului/pierderii potrivit alin. (1) - (3) revine fiecărui intermediar, societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau plătitor de venit, după caz, la fiecare tranzacţie.˝
18. Alineatul (5) al articolului 66 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Câştigul net /pierderea netă se determină la sfârşitul fiecărui trimestru ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate cumulat de la începutul anului, ca urmare a tranzacţionării titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise. Câştigul net determinat /pierderea netă determinată la sfârşitul fiecărui trimestru se calculează de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere trimestriale.˝
19. După alineatul (5) al articolului 66 se introduce un nou alineat, alin. (51), cu următorul cuprins:
˝(51) Câştigul net anual/pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise se determină ca diferenţă între câştigurile şi pierderile înregistrate în cursul anului fiscal respectiv, cumulat de la începutul anului şi este egal cu câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul trimestrului IV al anului fiscal respectiv.
Câştigul net anual impozabil /pierderea netă anuală din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise se determină ca diferenţă între câştigul net anual/pierderea netă anuală diminuat cu pierderile reportate din anii fiscali anteriori. Câştigul net anual impozabil/pierderea netă anuală se calculează de către contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere.
20. Alineatul (6) al articolului 66 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(6) Pentru tranzacţiile cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise, efectuate în cursul fiecărui trimestru din anul fiscal, fiecare intermediar, societate de administrare a investiţiilor în cazul răscumpărării de titluri de participare la fondurile deschise de investiţii sau alt plătitor de venit, după caz, are următoarele obligaţii:
a) calcularea câştigului/pierderii pentru fiecare tranzacţie efectuată pentru contribuabil;
b) transmiterea către fiecare contribuabil a informaţiilor privind totalul câştigurilor/pierderilor, în formă scrisă, pentru tranzacţiile efectuate în cursul fiecărui trimestru, până la data de 5 ale lunii următoare trimestrului;
c) să depună anual, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul expirat, la organul fiscal competent o declaraţie informativă privind totalul câştigurilor/pierderilor pentru tranzacţiile efectuate cu titlurile de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, pentru fiecare contribuabil.
21. După alineatul (6) al articolul 66 se introduce un nou alineat, alin. (61), cu următorul cuprins:
˝(61) Procedura de aplicare a prevederii alineatului (6) se stabileşte prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.˝
22. După alineatul (1) al articolului 67 se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la vedere/conturi curente precum şi cele la depozitele clienţilor constituite în baza legislaţiei privind economisirea şi creditarea în sistem colectiv pentru domeniul locativ, realizate începând cu 1 iulie 2010 se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului. Virarea impozitului se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării în cont.˝
23. Alineatul (2) al articolului 67 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Veniturile sub formă de dobânzi realizate începând cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobândite, contractele civile încheiate, se impun cu o cotă de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic.
Pentru veniturile sub formă de dobânzi, impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire. În situaţia sumelor primite sub formă de dobândă pentru împrumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de către plătitorii de venit se efectuează la momentul plăţii dobânzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării, în cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plăţii dobânzii, pentru venituri de această natură, pe baza contractelor civile.˝
24. Alineatul (21) al articolului 67 se abrogă.
25. La articolul 67 alineatul (3), litera a) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝a) câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 16%.
Obligaţia calculării şi virării impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere trimestrială depusă până la data 25 inclusiv a lunii următoare fiecărui trimestru, prin luarea în calcul a impozitului stabilit la sfârşitul trimestrului anterior.
Termenul de declarare constituie şi termen de plată a impozitului reprezentând plată anticipată trimestrială, în contul impozitului pe câştigul net anual impozabil, către bugetul de stat.
Impozitul de plată/ de restituit se calculează ca diferenţă între impozitul pe câştigul net determinat la sfârşitul fiecărui trimestru şi plata anticipată aferentă trimestrului anterior.˝
26. La articolul 67 alineatul (3), după litera a) se introduce o nouă literă, lit. a1), cu următorul cuprins:
˝a1) câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, se impune cu o cotă de 16%, pe baza declaraţiei de impunere. Obligaţia calculării şi virării impozitului pe câştigul net anual impozabil datorat, revine contribuabilului, pe baza declaraţiei de impunere depusă, potrivit prevederilor art.83. Impozitul anual de plată/ de restituit se determină ca diferenţă între impozitul pe câştigul net anual impozabil şi plata anticipată aferentă câştigului net determinat la sfârşitul trimestrului IV.
27. La articolul 67 alineatul (3), litera c) se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝c) câştigul din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, precum şi din orice alte operaţiuni de acest gen, altele decât cele cu instrumente financiare tranzacţionate pe pieţe autorizate şi supravegheate de Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cotă de 16% la fiecare tranzacţie, impozitul reţinut constituind plată anticipată în contul impozitului anual datorat. Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine intermediarilor sau altor plătitori de venit, după caz. Impozitul calculat şi reţinut, reprezentând plată anticipată, se virează până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut. Pentru tranzacţiile din anul fiscal contribuabilul are obligaţia depunerii declaraţiei de impunere. Impozitul anual datorat se stabileşte de către contribuabil prin aplicarea cotei de 16% asupra câştigului net anual al fiecărui contribuabil, determinat potrivit prevederilor art. 66 alin. (7).˝
28. Alineatul (5) al articolului 67 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Pierderea netă anuală din tranzacţionarea titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, stabilită prin declaraţia de impunere anuală se recuperează din câştigurile nete anuale obţinute în următorii 7 ani fiscali consecutivi.
Regulile de reportare a pierderilor sunt următoarele:
a) reportul se efectuează cronologic, în funcţie de vechimea pierderii, în următorii 7 ani consecutivi;
b) dreptul la report este personal şi netransmisibil;
c) pierderea reportată, necompensată după expirarea perioadei prevăzute la lit. a), reprezintă pierdere definitivă a contribuabilului.˝
29. După alineatul (10) al articolului 67, se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) La calculul câştigului net şi a impozitului aferent în cazul transferului titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare în cazul societăţilor închise, pentru anul 2010, se aplică următoarele reguli.
- pentru perioada 1 ianuarie 2010 – 30 iunie 2010 se determină câştigul net//pierderea netă aferent acestei perioade în funcţie de perioada de deţinere şi se asimilează câştigului net anual /pierderii nete anuale. Impozitul se determină prin aplicarea cotelor de impunere de 1% şi respectiv 16% la câştigul net aferent perioadei, asimilat câştigului net anual.
Pierderea netă aferentă perioadei 1 ianuarie 2010 – 30 iunie 2010 asimilată pierderii nete anuale se compensează cu câştigul net asimilat câştigului net anual aferent perioadei 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2010. Dacă în urma compensării rezultă pierdere, aceasta se reportează numai asupra câştigului net anual impozabil aferent anului 2011.
Obligaţiile fiscale sunt cele în vigoare în perioada respectivă.
- pentru perioada 1 iulie 2010 – 31 decembrie 2010 prevederile art.66, alin.(5), (51), (6) şi art.67, alin.(3), lit.a) şi a1) şi alin.(5) se vor aplica corespunzător începând cu 1iulie 2010.˝
30. Alineatul (2) al articolului 77 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Veniturile din jocuri de noroc se impun, prin reţinerea la sursă, cu o cotă de 25% aplicată asupra venitului net.Venitul net se calculează la nivelul câştigurilor realizate într-o zi de la acelaşi organizator sau plătitor.˝
31. După alineatul (6) al articolului 82 se introduce un nou alineat, alin. (7), cu următorul cuprins:
˝(7) În situaţia rezilierii în cursul anului fiscal, a contractelor încheiate între părţi în care chiria este exprimată în lei, plăţile anticipate stabilite potrivit prevederilor art. 63 alin.
(2) vor fi recalculate de organul fiscal competent la cererea contribuabilului, pe bază de documente justificative.˝
32. După alineatul (1) al articolului 83 se introduce un nou alineat, alin. (11), cu următorul cuprins:
˝(11) Declaraţia de impunere se completează şi pentru contribuabilii prevăzuţi la art.63, alin.(2), caz în care plăţile anticipate de impozit vor fi luate în calcul la stabilirea impozitului anual datorat, pentru situaţiile în care intervin modificări ale clauzelor contractuale, cu excepţia art.82, alin. (7).˝
33. Alineatul (2) al articolului 83 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Declaraţia de impunere se completează şi pentru câştigul net anual impozabil/pierderea netă anuală, generată de:
a) tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise;
b) operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.˝
34. După alineatul (2) al articolului 83 se introduce un nou alineat, alin. (21), cu următorul cuprins:
˝(21) Declaraţia de impunere trimestrială se completează pentru câştigul net determinat/pierderea netă determinată la sfârşitul fiecărui trimestru, generată de tranzacţii cu titluri de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise.˝
35. Alineatele (1), (2) şi (3) ale articolului 84 se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝(1) Impozitul pe venitul net anual impozabil/câştigul net anual impozabil datorat este calculat de contribuabil, pe baza declaraţiei de impunere, prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net anual impozabil/câştigului net anual impozabil din anul fiscal.
(2) Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume, reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe venitul net anual impozabil, câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise , câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen, pentru susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în condiţiile legii, unităţilor de cult, precum şi pentru acordarea de burse private, conform legii.
(3) Organul fiscal competent are obligaţia calculării, reţinerii şi virării sumei reprezentând până la 2% din impozitul datorat pe:
a) venitul net anual impozabil;
b) câştigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, altele decât părţile sociale şi valorile mobiliare, în cazul societăţilor închise;
c) câştigul net anual din operaţiuni de vânzare-cumpărare de valută la termen, pe bază de contract, şi orice alte operaţiuni de acest gen.˝
36. Alineatele (7) şi (8) ale articolului 86, se abrogă.
37. Articolul 88 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝Art. 88
Venituri ale persoanelor fizice nerezidente din activităţi dependente
Persoanele fizice nerezidente, care desfăşoară activităţi dependente în România, sunt impozitate, potrivit prevederilor cap. III din prezentul titlu.˝
38. Alineatul (2) al articolului 91 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(2) Creditul fiscal extern se acordă dacă sunt îndeplinite, cumulativ, următoarele condiţii:
a) se aplică prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri încheiată între România şi statul străin în care s-a plătit impozitul;
b) impozitul plătit în străinătate, pentru venitul obţinut în străinătate, a fost efectiv plătit în mod direct de persoana fizică sau de reprezentantul său legal ori prin reţinere la
sursă de către plătitorul venitului. Plata impozitului în străinătate se dovedeşte printr-un document justificativ, eliberat de autoritatea competentă a statului străin respectiv;
c) venitul pentru care se acordă credit fiscal face parte din una dintre categoriile de venituri prevăzute la art. 41.˝
39. După alineatul (3) al articolului 94, se introduc trei noi alineate, alin. (4), (5) şi (6), cu următorul cuprins:
˝(4) Prevederile art. 49, alin. (21), art. 50, alin. (1), lit.a) şi alin. (2) lit.a) se vor aplica corespunzător începând cu 1 iulie 2010.
(5) Prevederile art.55, alin. (3), lit. h) se aplică începând cu drepturile aferente lunii iulie 2010.
Veniturile prevăzute la art. 55, alin. (4), lit. a1), a2), j) şi k) devin impozabile începând cu drepturile aferente lunii iulie 2010.
(6) Procedura de aplicare a prevederii alineatului (4) se stabileşte prin ordin al preşedintelui Agenţiei Naţionale de Administrare Fiscală, în conformitate cu prevederile Ordonanţei Guvernului nr.92/2003 privind Codul de procedură fiscală, republicată, cu modificările şi completările ulterioare.˝
40. La articolul 115 alineatul (2), partea introductivă şi litera e) se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝(2) Următoarele venituri impozabile obţinute din România nu sunt impozitate potrivit prezentului capitol şi se impozitează conform titlurilor II sau III, după caz:(...)
e) veniturile obţinute de nerezidenţi dintr-o asociere constituită în România.˝
41. Alineatul (4) al articolului 115 se abrogă.
42. La articolul 116, alineatul (2), literele c) şi d) se modifică şi vor avea următorul cuprins:
˝c) 25% pentru veniturile obţinute din jocuri de noroc, prevăzute la art. 115, alin. (1),lit. p);
d) 16% în cazul oricăror altor venituri impozabile obţinute din România, aşa cum sunt enumerate la art. 115.˝
43. Alineatul (5) al articolului 116 se modifică şi va avea următorul cuprins:
˝(5) Pentru veniturile sub formă de dobânzi la depozitele la vedere/conturi curente, la depozitele la termen, certificate de depozit şi alte instrumente de economisire la bănci şi la alte instituţii de credit autorizate şi situate în România, impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de venituri la momentul înregistrării în contul curent sau în contul de depozit al titularului, respectiv la momentul răscumpărării, în cazul certificatelor de depozit şi al instrumentelor de economisire. Virarea impozitului pentru veniturile din dobânzi se face lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare înregistrării/răscumpărării.˝
44. La articolul 117, literele a), c), f), i) şi k) se abrogă.
45. După alineatul (3) al articolului 283 se introduc două noi alineate, alin. (4) şi alin. (5), cu următorul cuprins:
˝(4) Persoanele fizice care au în proprietate două sau mai multe clădiri cu destinaţie de locuinţă, care nu sunt închiriate unei alte persoane, datorează în anul 2010 o taxă de solidaritate reprezentând:
a) 50% din impozitul datorat în anul 2010 pentru prima clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
b) 100% din impozitul datorat în anul 2010 pentru a doua clădire în afara celei de la adresa de domiciliu;
c) 200% din impozitul datorat în anul 2010 pentru cea de-a treia clădire şi următoarele în afara celei de la adresa de domiciliu.
(5) Taxa prevăzută la alin. (4) se plăteşte până la data de 30 septembrie 2010, inclusiv, la bugetul local al comunei, al oraşului sau al municipiului în care este amplasată clădirea. În cazul municipiului Bucureşti, taxa de solidaritate se datoreză către bugetul local al sectorului în care este amplasată clădirea.˝
46. La alineatul (1) al articolului 298, după punctul 433 se introduce un nou punct, pct. 434, cu următorul cuprins:
˝434. Alineatul (3) al articolului 14 din Legea educaţiei fizice şi sportului nr.69/2000, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 200 din 9 mai 2000, cu modificările şi completările ulterioare.˝
Art. II – (1) Prin excepţie de la dispoziţiile art. 4 alin. (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, prevederile prezentei ordonanţe de urgenţă se aplică începând cu 1 iulie 2010.
Art. III – În termen de până la 30 de zile de la data publicării în Monitorul Oficial al României, Partea I, a ordonanţei de urgenţă a Guvernului se vor elabora de către Ministerul Finanţelor Publice, prin hotărâre de Guvern, normele metodologice de aplicare a prezentei ordonanţe.
Art. IV - Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi cu cele aduse prin prezenta ordonanţă de urgenţă, se va republica în Monitorul Oficial al României, Partea I, dându-se textelor o nouă numerotare
Comentarii